El Centro para la Integración y el Derecho Público (CIDEP) y la Editorial Jurídica Venezolana, como parte de su Colección Monografías, publicaron la obra La vigencia temporal de los criterios jurisprudenciales en materia tributaria, de Taormina Cappello Paredes.

Esta investigación, que cuenta con prólogo de Ramón Escovar León y constituye el trabajo de ascenso de la autora a la categoría de Profesor Agregado en el escalón docente de la UCV, busca responder la interrogante de cuál es el criterio jurisprudencial aplicable a un caso tributario: ¿el vigente para el momento en que ocurrieron los hechos sometidos a juzgamiento, o el vigente para el momento en que el Juez dicta su sentencia?

Para hallar la respuesta, la autora se pasea por conceptos clásicos del Derecho Procesal como son la jurisdicción y la sentencia, deteniéndose con especial interés en la jurisprudencia y su rol como fuente o no del Derecho –precisando a su vez por qué ella no es sinónimo del precedente judicial–, para luego adentrarse en el inicio y fin de los efectos temporales de los criterios jurisprudenciales en materia tributaria, de acuerdo con diferentes fallos que se han pronunciado sobre este tema.

El estudio ahonda con “claridad expositiva y consistencia metodológica”–como señala Escovar León en el prólogo (p. 10)– un tema que si bien a simple vista resulta sencillo y parece resumirse en el principio general de la irretroactividad de la ley, la práctica demuestra que no está exento de complejidad, una vez se constatan cambios en los criterios jurisprudenciales producto de nuevas normas jurídicas o reinterpretaciones que modifican el sentido y alcance de las anteriores.

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Cappello Paredes inicia con una afirmación: la sociedad venezolana se ha visto inmersa en gran cantidad de cambios legislativos y jurisprudenciales en los últimos años cuyo objetivo –entre otros– ha sido aumentar la recaudación tributaria y desincentivar la presentación de recursos administrativos o contenciosos contra las decisiones de la autoridad tributaria que fijen reparos.

Gracias a esta realidad, las decisiones judiciales hoy tienden a desmejorar la posición del contribuyente en relación con el fisco de diversos modos, siendo un ejemplo representativo las interpretaciones que obran en contra de la correcta aplicación temporal de la norma tributaria, lo que en palabras de la autora “se trata de un asunto de gran importancia práctica, porque atañe al quantum de la obligación tributaria a ser soportada, o de la sanción aplicable por una determinada conducta asumida por un ciudadano en su condición de contribuyente” (p. 23). Es este tema el que la profesora pretende estudiar al dividir su investigación en dos capítulos:

El primero de ellos consiste en una revisión de conceptos procesales que, por su aparente obviedad, en ocasiones no son estudiados con la profundidad debida. En este sentido, la autora revisa los términos jurisdicción, sentencia y jurisprudencia. 

Capello Paredes precisa las acepciones y efectos de la jurisdicción; las características, efectos y necesidad de publicación de las sentencias; y el significado y requisitos de la jurisprudencia, con especial atención al caso de la Sala Constitucional como “única Sala capaz de generar conforme a la Constitución, un precedente vinculante”, respecto a la cual concluye que “el carácter vinculante que señala el artículo 335 constitucional se limita a las sentencias que dicte la Sala Constitucional: (i) únicamente interpretando normas y principios constitucionales; y (ii) en relación sólo a la ratio decidendi que es el elemento que integra el precedente vinculante, es decir entendida como los contenidos indubitablemente imprescindibles en un pronunciamiento judicial o conjunto de razones esenciales y necesarias que sirven de fundamento para decidir un caso de una manera y no de otra” (p. 265).

Este capítulo finaliza con dos acápites referidos a la jurisprudencia como fuente del Derecho en general y del Derecho Tributario en particular, en los que la profesora, luego de disertar sobre las posiciones doctrinales que le acuerdan o no este carácter, concluye que “la jurisprudencia no es fuente directa del Derecho” y, a lo sumo, “existe la posibilidad de que la jurisprudencia sea considerada como fuente indirecta del derecho, entendida como orientación persuasiva sobre la presunta mejor forma de interpretar una norma” (p. 266). Y si así ocurre con el género (jurisprudencia como fuente del Derecho), la especie (jurisprudencia como fuente del Derecho Tributario) no podría swe distinto, con el agregado que cuando el artículo 2 del Código Orgánico Tributario enlista las fuentes de la materia no menciona a la jurisprudencia.

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Una vez asentadas las bases teóricas de su investigación, la profesora Cappello Paredes pasa a analizar en el capítulo segundo de la obra su objeto central de estudio: la vigencia temporal de los criterios jurisprudenciales en materia tributaria.

A tal efecto, la autora precisa los tipos de efectos temporales de estas decisiones (ex nunc, ex tunc y mixto) y cómo los mismos pueden iniciar –según exista una declaración “pura y simple” de los efectos, una declaración condicionada o que amerite aclaratorias, o no exista declaratoria alguna– y finalizar, al constatarse su abandono o modificación o darse un cambio legislativo, ya que “el criterio jurisprudencial, se adhiere a la norma y su vigencia temporal, se vincula a los efectos de su aplicación con carácter inescindible, al momento en que se realiza por ejemplo el hecho imponible” (p. 266).

En  todo caso, estos razonamientos son fundamentados con numerosas citas y referencias jurisprudenciales que permiten apreciar cómo se maneja la práctica en la materia y dotan a la obra de gran actualidad y relevancia para los profesionales que se desempeñan en el área o deseen hacerlo.

Anotado lo anterior, la profesora Cappello Paredes desarrolla lo concerniente a la retroactividad en la aplicación de los criterios jurisprudenciales sirviéndose para ello del derecho comparado (principalmente europeo y mexicano) antes de adentrarse en el caso venezolano y su desarrollo en ocho casos judiciales entre los que destacan los fallos conocidos en el foro como “Knoll Gomas Industriales, C.A.” y “Fran Valero González y Milena Portillo Manosalva De Valero”.

Así, la autora, acercándose a sus conclusiones, extrae con apoyo de la jurisprudencia y doctrina citada cuáles serían los principios constitucionales susceptibles de afectación en el ámbito de aplicación temporal de los criterios jurisprudenciales, que los operadores de justicia deberían tener presentes, entre los que destaca la seguridad jurídica, confianza legítima, derecho a la igualdad y no discriminación, reserva legal, acceso a la justicia y tutela jurisdiccional efectiva.

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La obra de la profesora Cappello Paredes puede adquirirse en formato físico en la sede de la Editorial Jurídica Venezolana y en formato digital a través de amazon.com (https://www.amazon.com/dp/B07X4XRGBT). Su índice completo se encuentra disponible en https://cidep.com.ve/c-monografias/tcp-criterios.html